3) амортизацию дополнительных затрат;

4) курсовые разницы, которые возникают в результате займов в иностранной валюте;

5) платежи по финансовому лизингу.

Методы учета затрат по займам:

1) основной – затраты по займам признаются в том периоде, в котором они были произведены;

2) допустимый – затраты по займам признаются в том периоде, в котором они были произведены, но исключение составляет та часть затрат, которую можно капитализировать. Затраты по займам, которые связаны с приобретением, строительством или производством классифицируемого актива, можно капитализировать, если существует вероятность того, что они приведут к экономическим выгодам и эти затраты можно измерить.

Положительные стороны капитализации:

1) затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;

2) затраты, включаемые в расходы, соотносятся с доходами будущих периодов;

3) капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.

Отрицательные стороны капитализации:

1) попытка связать затраты по займам с определенным активом является произвольной;

2) отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точным результатам для сравнения;

3) различные методы финансирования приводят к различным суммам капитализации по одному и тому же активу.

Случаи прекращения капитализации:

1) актив готов к целевому использованию или продаже;

2) строительство объекта частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно;

3) модификация объекта приостановлена на продолжительный срок.

Капитализированная сумма затрат за период не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным за этот период.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО № 23 «Затраты по займам» должна раскрывать: учетную политику, принятую для затрат по займам; ставку капитализации; сумму затрат по займам, капитализированную за период.

ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

В соответствии с МСФО № 23 «3атраты по займам» затраты по займам учитываются основным или альтернативным методом.

Согласно основному порядку учета затраты признаются в том периоде, в котором они были произведены.

При альтернативном методе учета затраты признаются в том периоде, когда были произведены, а исключение составляет капитализируемая часть.

К затратам по займам, непосредственно связанным с приобретением, строительством и производством квалифицируемого актива, относятся те затраты, которых можно было избежать, если бы они не были произведены на соответствующий актив. Если компания занимает средства исключительно для приобретения квалифицируемого актива, то затраты по займам, связанные с этим активом, четко определяются. Эти затраты по займам должны определяться как фактические затраты в течение периода, за минусом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

Договоренности по финансированию квалифицируемого актива приводят к получению заемных средств и возникновению затрат прежде, чем эти средства используются непосредственно на этот актив. В данном случае средства могут инвестироваться вплоть до их расходования на квалифицируемый актив. При определении суммы затрат по займам, которые можно капитализировать в течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.

Если балансовая стоимость или окончательная стоимость квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или возможную цену продаж, то балансовая стоимость списывается частично или полностью.

Капитализация затрат по займам начинается в следующих случаях:

1) возникли расходы по данному активу;

2) возникли затраты по займам;

3) началась работа для подготовки актива, что бы его можно было использовать по назначению.

Расходы на квалифицируемый актив включают расходы, которые выражаются в денежной форме. Если были получены субсидии, то расходы уменьшаются на величину этих субсидийвсоответствии с МСФО № 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации огосударственной помощи».

Капитализация затрат приостанавливается, когда деятельность по модификации актива прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов. Эти затраты не классифицируются как капитализируемые. Капитализация затрат прекращается, когда все необходимые работы для подготовки активакиспользованию или продаже завершены. Объект считается готовым к продаже или использованию, когда завершено его физическое сооружение.

ЦЕЛИ МСФО № 24 «РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ»