При наличии у налогоплательщика или иного обязанного лица неисполненной обязанности по уплате налога к ним направляется Требование об уплате налогов и сборов. Вопросы, касающиеся выставления требования налогового органа (реквизиты, порядок, сроки направления), регулируются ст. 69–70 НК.

Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств можно разделить на три группы в зависимости от:

• изменения срока уплаты налога – залог имущества и поручительство;

• вида обеспечения исполнения обязанности в установленный срок – пеня;

• способа обеспечения исполнения решения налоговых органов о взыскании налога или сбора – приостановление операций по счетам в банке и арест имущества.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по данному или иным налогам либо возврату. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в рублях.

Возврат излишне поступивших сумм допускается в случаях переплаты или неиспользования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы и неправомерного взыскания налога, сбора и пени со стороны налогового органа. Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога определен ст. 78–79 НК.

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм по налоговым платежам возможен лишь после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства. Указанные правила в отношении зачета или возврата распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Глава 6. Налоги Российской Федерации

6.1. Классификация налогов

Возможны различные варианты выбора оснований для классификации налогов. Один из вариантов представлен ниже. В нем употреблены семь основных признаков классификации.

1. По способу взимания различают прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика, и косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Поэтому окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

2. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с предприятий и организаций; смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

3. В зависимости от сроков уплаты налоги подразделяются на срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами, и периодично-календарные налоги (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).

4. Действующие налоги могут быть основаны на принципе резидентства и на принципе территориальности. В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных налогах – наоборот.

5. Для хозяйствующих субъектов важнейшим признаком классификации является характер отражения в бухгалтерском учете налоговых изъятий. Согласно нормативным предписаниям расходы по одной группе налогов включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы по второй группе относятся на финансовый результат, расходы по третьей группе можно финансировать лишь за счет чистой прибыли предприятия.

6. В зависимости от устанавливающего и конкретизирующего налоги органа они подразделяются на общегосударственные и местные. Согласно ст. 12 НК предусмотрена трехуровневая система взимания налогов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (далее – региональные); местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы/устанавливаются НК и являются обязательными к уплате на всей территории России. Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

7. При этом существуют закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд, и регулирующие налоги – те налоговые платежи, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству. Примером закрепленных налогов может служить НДС, регулирующих – налог на прибыль организаций.

Порядок исчисления и уплаты основных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов определен ч. II НК. В этой части также рассматриваются специальные налоговые режимы.

С 1 января 2005 г. согласно Федеральному закону «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ в России взимается 15 налогов. Охарактеризуем эти налоги, а также специальные налоговые режимы.

6.2. Федеральные налоги и сборы

С начала 2005 г. к федеральным налогам и сборам относятся следующие 10 налоговых платежей.