Выручка, полученная случайно в течение финансового года, не должна переноситься по состоянию на дату промежуточной финансовой отчетности. К таким видам выручки относятся дивидендные доходы, лицензионные выплаты и государственные субсидии. Некоторые организации получают больше выручки в определенные промежутки времени, а в другие промежутки значительно меньше. Такую выручку необходимо признавать, когда она получена.

Затраты, которые возникают неравномерно в течение финансового года, признаются или переносятся, если этот тип затрат можно прогнозировать или переносить на конец финансового года.

Процедуры оценки при составлении финансовой отчетности должны гарантировать, что получаемая информация является надежной и существенной.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 36 «ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ»

Цель МСФО № 36 «Обесценивание активов» – установление процедур учета активов по величине, которая не превышает их возмещаемую сумму. Стандарт требует от предприятия регулярного проведения анализа состояния активов на предмет их возможного обесценивания. Стандарт применяется в отношении большинства активов, а также инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компании. Оценку возмещаемой суммы актива следует производить в случае, если на отчетную дату появляется признак, который указывает на возможное обесценивание актива.

Организация должна вести учет внешних и внутренних признаков. К внешним признакам относятся спад рыночной стоимости активов, существенные изменения в деятельности компании, а к внутренним – моральное устаревание актива, снижение технологических показателей актива и др.

МСФО № 36 не применяется в отношении следующих активов:

1) запасов;

2) активов, которые возникли по договору на строительство;

3) отложенных налоговых активов;

4) активов, которые возникли из вознаграждений работникам;

5) биологических активов;

6) нематериальных активов, которые возникли из договорных прав страховщиков.

Возмещаемая сумма актива определяется по наибольшему значению чистой продажной цены актива и стоимости от его использования.

Чистая продажная цена – это сумма, которая получена от продажи актива в результате сделки между осведомленными независимыми сторонами. Сумму сделки необходимо корректировать с учетом затрат, связанных с реализацией актива.

Стоимость от использования – это дисконтируемая стоимость оцениваемых будущих потоков, которые ожидаются в результате продолжительного использования актива и его выбытия в конце срока использования. МСФО № 36 устанавливает порядок действия по определению балансовой стоимости генерирующей единицы, порядок определения убытка от обесценивания по активам этой единицы.

Балансовая стоимость – это сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму, то это означает, что возник убыток от обесценивания актива. Для каждого актива необходимо отдельно оценивать возмещаемую сумму. Если это невозможно сделать, то компания должна возмещать сумму генерирующей единицы.

Генерирующая единица для актива – это наименьшая группа активов, которая включает данный актив и генерирует поступление денежных средств от продолжительного использования актива.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОБЕСЦЕНИВАНИИ АКТИВОВ

По каждому классу активов организация должна раскрывать следующую информацию:

1) сумму убытков от обесценения, которая отражается в отчете о прибылях и убытках в течение периода;

2) реверсированную сумму от обесценения, отраженную в отчете о прибылях и убытках в течение периода;

3) сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, учтенную на счете собственного капитала в течение периода;

4) реверсированную сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, учтенную на счете собственного капитала в течение периода.

Класс актива – это группа активов, которые имеют схожие свойства по характеру и использованию в деятельности организации.

Организация должна раскрывать информацию о каждом существенном убытке от обесценения:

1) события, которые привели к признанию или реверсированию убытка от обесценения;

2) сумма убытка от обесценения, которая была признана или реверсирована;

3) характер актива;

4) название генерирующей единицы.