д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:

а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;

б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;

в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:

а) взаимная координация планов аудиторской проверки;

б) обмен отчетами;

в) регулярные рабочие встречи;

г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта;

е) общий порядок документирования аудита.

73. Достижение основной цели проверки

Для достижения основной цели проверки и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1.  Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней.

2.  Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм.

3.  Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда.

4.  Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны.

5.  Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана.

6.  Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены.

7.  Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге.

8.  Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним.

Применительно к проверке отдельных групп операций мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

–  общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;

–  обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;

–  законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс;

–  оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;

–  классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

–  разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами.

74. Проверка системы документации и документооборота

Система бухгалтерской документации и документооборота регламентируется утвержденным руководителем предприятия графиком документооборота.

Под графиком документооборота понимается принятая предприятием система (способы) создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов.

В первую очередь необходимо определить основные функции каждого бухгалтера, перечень отражаемых им в учете хозяйственных операций, документов и заполняемых регистров учета.

При проверке аудитор должен убедиться, что по каждому документу график документооборота содержит следующие примерные разделы:

– порядок создания документа: количество экземпляров; ответственный за выписку; ответственный за оформление; ответственный за исполнение; срок исполнения;

– порядок проверки документа: ответственный за проверку; кто представляет на проверку; порядок представления; срок представления;

– порядок обработки документа: исполнитель; срок исполнения;

– порядок передачи документа в архив: исполнитель; срок передачи.

Необходимо проверить, включены ли в обязанности всех работников предприятия положения о создании и представлении первичных оправдательных документов, относящихся к сфере их деятельности, в строгом соответствии с графиком документооборота.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах позволяет аудитору получить существенные доказательства того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

– было достаточно оснований для регистрации каждого документа;