а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

б) увеличить затраты времени на проверку;

в) повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Степень риска необнаружения определяется на основе данных о внутрихозяйственном риске и контрольном риске с использованием таблицы, в которой дается схема взаимосвязи между компонентами аудиторского риска.

46. Виды и основные источники аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными .

Внутренние аудиторские доказательства — включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде), внешние – информацию, полученную от третьих лиц (в письменном виде, обычно – по письменному запросу аудиторской организации), смешанные – включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1) финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, приложение к балансу;

2) бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): журналы-ордера, Главная книга, журнал хозяйственных операций, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т. д., оборотные, сальдовые и шахматные ведомости;

3) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

4) статистическая отчетность;

5) отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

6) отчетность по налогообложению;

7) уставные документы, договора, приказы и другие административные документы;

8) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

9) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

10) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

11) результаты инвентаризации;

12) обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. В соответствии с этим информация в документах (п. 4, 5, 6) носит для аудитора справочный характер, за точность, полноту и достоверность ее он не отвечает.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников.

47. Работа эксперта при сборе аудиторских доказательств

В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области. Экспертом может быть юридическое лицо.

Экспертом не может выступать основной или преобладающий учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемого экономического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с указанными лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность. Если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить об этом в известность заказчика и получить его письменное разрешение или отказ. В случае отказа аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного.

С экспертом заключается договор (аудиторской фирмой или фирмой-клиентом).

В нем должны быть указаны:

– цели и объем работы эксперта;

– описание вопроса, в отношении которого должно быть получено заключение эксперта;

– описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если это потребуется;

– конфиденциальность информации экономического субъекта;

– сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается использовать в своей работе;

– форма и содержание заключения эксперта.

Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата; личная подпись эксперта и ее расшифровка .

Оно состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов .