6) наличие ответственности аудитора за содержание бухгалтерского учета и отчетности проверяемого экономического субъекта, а также возложение на него функций по исправлению выявленных в ходе аудиторской проверки недостатков.

При рассмотрении независимости нужно учитывать не только формальную независимость, но и независимость умозаключений. При этом имеется в виду такое поведение аудитора, когда им принимаются в расчет исключительно соображения, имеющие отношение к данному конкретному заданию, а не иные обстоятельства. Следует избегать ситуаций, которые в связи с фактической или формальной недостаточностью независимости могут дать стороннему наблюдателю основание усомниться в независимости аудитора:

1) необходимо уяснить, имеет ли аудитор прямой или косвенный материальный финансовый интерес в компании, которой он оказывает профессиональные услуги, требующие независимости;

2) следует уточнить, не вступает ли ответственность аудитора перед третьей стороной в противоречие с ответственностью аудитора перед его клиентом;

3) необходимо разобраться, каким образом влияет на позицию аудитора оказание клиентам прочих услуг;

4) важно оценить степень финансовой зависимости аудитора от клиента в связи с получаемой от него долей вознаграждения;

5) нужно проанализировать предварительные условия и требования, предъявляемые клиентом при заключении договора.

Аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств.

54. Взаимоотношения внутренних аудиторов с аудиторскими фирмами

Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами. Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:

1) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;

2) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;

3) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы.

В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение таких действий, как:

1) взаимная координация планов аудиторской проверки;

2) обмен отчетами;

3) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;

4) совместное представление отчетов руководству и собственникам экономического субъекта;

5) общий порядок документирования аудита. Аудиторская организация должна иметь доступ

к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу.

Аудиторская организация информирует руководство и собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.

Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные результаты, корректив в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры.

Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

55. Использование работы другого аудитора

Планируя использовать работу другой аудиторской организации, основная аудиторская организация должна оценить профессиональную компетенцию другой аудиторской организации.